Оподаткування азартних ігор: особливості для організаторів і гравців

У серпні 2020 в Україні набув чинності Закон «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (далі – Закон №768).

Азартні ігри – будь-які ігри, умовою участі в яких є внесення гравцем ставки, що дає право на отримання виграшу (призу), імовірність отримання і розмір якого повністю або частково залежать від випадковості, а також знань і майстерності гравця. Це визначено ч. першою ст. 1 Закону № 768.

Щодо терміну «гемблінг», то можна знайти багато різних визначень. Але, спочатку, він стосувався саме діяльності ігри в казино, у тому числі, ігри онлайн казино і звичайні та онлайн гральні автомати. Це гра на гроші, результат якої непередбачуваний і в ідеалі абсолютно випадковий.

Однак останнім часом термін гемблінг поширюється також на:

спортивні ставки - одна з найпопулярніших форм азартних ігор, де учасники роблять ставки на результати спортивних подій;

лотереї - це гемблінг, де учасники купують білети з надією виграти великі грошові суми.

Однак, слід мати на увазі, що згідно норм Закону № 768 лотереї не відносяться до азартних ігор.

На сьогодні у світі стали мега-популярними онлайн казино на тлі коронавірусної пандемії, військових дій та взагалі завдяки глобальній тенденції поступового перетікання практично будь-якої людської активності в онлайн. Онлайн версії традиційного казино пропонують своїм клієнтам, перш за все, рулетку та казино слоти онлайн (гральні автомати), а також карти – блекджек, баккару, покер та інші ігри. Ще в онлайн казино є можливість грати в бінго та робити ставки на спорт.

На території України дозволяється організовувати та проводити виключно такі види діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор (ч. перша ст. 2 Закону № 768):

1) організація та проведення азартних ігор у гральних закладах казино;

2) організація та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет: ігри онлайн казино, гральні автомати онлайн Україна;

3) організація та проведення букмекерської діяльності в букмекерських пунктах та в мережі Інтернет;

4) організація та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;

5) організація та проведення азартних ігор в покер в мережі Інтернет.

ЛІЦЕНЗУВАННЯ ДІЯЛЬНОСТІ

Організація та проведення азартних ігор в мережі Інтернет здійснюється організатором азартних ігор під брендом організатора азартних ігор на підставі відповідної ліцензії відповідно до вимог Закону №768 та законодавства про азартні ігри виключно через онлайн-системи організаторів азартних ігор, що відповідають вимогам цього Закону (ч. перша ст. 24 Закону № 768).

Пунктом 37 ч. першої ст. 1 Закону № 768 передбачено, що організатор азартних ігор – юридична особа – резидент України, яка на підставі отриманої ліцензії має право здійснювати зазначений у такій ліцензії вид діяльності з організації та проведення азартних ігор відповідно до вимог цього Закону.

Тож діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор може здійснюватися виключно згідно з отриманою ліцензією.

ВИПЛАТА ВИГРАШІВ

Азартні ігри у гральних закладах казино та казино в мережі Інтернет

Прийняття та повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх (рулетка онлайн) у гральних закладах казино, обмін коштів на ігрові замінники гривні та виплата виграшів здійснюються виключно через каси із дотриманням вимог законодавства щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Виплата виграшу у розмірі, що перевищує граничні суми розрахунків готівкою, встановлених Національним банком України, здійснюється у безготівковій формі (50 тис грн і вище).

Оплата ставок, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх, онлайн казино в мережі Інтернет, та виплата виграшів гравцям здійснюються виключно у безготівковій формі.

Виплата виграшу здійснюється у порядку та строки, визначені правилами проведення азартних ігор, та не може перевищувати 30 (тридцяти) днів з дати звернення гравця (статті 29, 30 Закону).

Азартні ігри на гральних автоматах

Прийняття і повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх (гральні автомати грати) у залах гральних автоматів, виплата виграшів здійснюються виключно у касах грального закладу з обов’язковим дотриманням вимог законодавства щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій та ведення касових операцій у національній валюті.

Виплата виграшу та повернення гравцю коштів, внесених для участі в азартній грі, здійснюються на першу вимогу гравця, але не може перевищувати тридцяти днів з дня звернення гравця (стаття 41 Закону).

Слід мати на увазі, що в усіх випадках виплата виграшів, повернення коштів та ставок здійснюються з урахуванням обмежень, встановлених Законом України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення».

ОПОДАТКУВАННЯ

З урахуванням вказаного вище, розглянемо питання оподаткування у сфері грального бізнесу.

Зали гральних автоматів повинні сплачувати по суті два податки:

податок з доходів – 10% з виручки (іншими словами податок з обороту);

18% податок на прибуток.

Відповідно до ч. 9 ст. 22 Закону №768 в гральних автоматах заборонено встановлювати загальний відсоток виграшу менше 90%. Отже легальний організатор азартних ігор  в залах гральних автоматів повинен 90% виручки спрямувати на виграші, а 10% на податки. Виникає питання, де брати гроші для сплати за ліцензію, оплати заробітної плати працівникам, купівлю грального обладнання, оренду приміщення та інш. організатор – не ясно. На нашу думку, 10% податку на доходи повинно йти або з суми виручки за вирахуванням 90% сум, які направляються на виграші, або з усієї суми виручки, но тоді загальний відсоток виграшу повинен бути зменшений як мінімум до 80%.

Може статися, що організатор казино, який має гральні автомати в казино, повинен платити податки не за цією ставкою, а за ставкою, як для казино, адже якщо читати буквально, то ставка 10% з виручки встановлена не для ігор на гральних автоматах (як було раніше), а для ігор у залах гральних автоматів – відокремлених приміщеннях.

Інші види грального бізнесу (казино, казино онлайн, букмекерська діяльність) повинні сплачувати:

18% податку на дохід, зменшеного на суму виплачених виграшів, та

18% податку на прибуток.

Податки на виграш з гравців

Податки на виграш в Україні встановлені у розмірі 18% ПДФО та 1,5% військовий збір незалежно від суми виграшу і незалежно від вирахування витрат на гру.  Тобто гравець, навіть якщо він виграв менше, ніж до цього програв, все одно платить з усієї суми 19,5% податків.

Аналізуючи оподаткування грального бізнесу потрібно звернути увагу, що згідно законопроекту, який поки не прийнято, очікуються суттєві зміни в оподаткуванні.

Мова йде про податковий законопроект 2713-д, без якого легалізацію азартних ігор не можна вважати завершеною.

Законопроект 2713-д депутати ухвалили у першому читанні ще два роки тому, в липні 2021-го. Після цього регулярно відправляли законопроект на доопрацювання.

Що змінить цей законопроект: чотири головні моменти.

1. Податок з прибутку. Законопроект передбачає збереження двох видів податків на прибуток для грального бізнесу. Стандартний податок 18% – такий самий, як і для будь-яких інших компаній, а також спеціальний податок GGR із 10% ставкою, який застосовується до валового ігрового доходу.
2. Оподаткування гравців. Легальні організатори продовжуватимуть виступати податковими агентами гравців – тобто перераховувати до бюджету 18% ПДФО та 1,5% військового збору з їх виграшів. Збільшується лише розмір виграшу, з якого сплачуватимуться ці податки. ПДФО та військовим збором обкладатимуть виграші, що перевищують 10 мінімальних зарплат (зараз це 67 000 грн). Зараз ПДФО та військовий збір сплачується з виграшів будь-якого розміру.
3. ПДВ. Жодних змін щодо цього 2713-д не передбачає. Усі суміжні контракти легальних організаторів азартних ігор, які зараз оподатковуються ПДВ, надалі ним будуть також оподатковуватись.
4. Ліцензійні платежі. Їх менше не стане з однієї простої причини – високі ліцензійні платежі було обрано в азартній сфері саме для української моделі легального гемблінгу. Відтак, поки держава не ввела систему онлайн-моніторингу і не почала вираховувати GGR, вирішили з цих сегментів узяти потрійний ліцензійний платіж, умовно – плату наперед.

Тобто ліцензійний платіж у розмірі 30 мільйонів гривень на рік від букмекерів та 8,5 мільйонів від онлайн-казино збережеться. Але якщо ухвалять 2713-д, зникне виплата ліцензійних платежів у потрійному розмірі. Наразі щороку до введення в експлуатацію ДСОМ чи змін у законодавстві для букмекерів онлайн-казино плата за гральний автомат множиться на 3.

___________________________________________________________________________________________

Налогообложение азартных игр, как и других видов деятельности прежде всего регулируется Налоговым кодексом Украины. Но рассматривая вопрос налогообложения и учитывая специфику таких операций, недостаточно опираться только на Налоговый Кодекс. Нужно проанализировать также и законодательные нормы, которые прописаны в специальных нормативных документах, которые являются базовыми и устанавливают специфику такой деятельности. На основании комплексного подхода при рассмотрении как специальных законодательных норм, так и Налогового Кодекса мы сможем сделать соответствующие выводы относительно налогообложения такой деятельности для их использования на практике как компаниями, которые занимаются такой деятельностью, так физическими лицами, которые получают доходы как игроки.

В августе 2020 в Украине вступил в силу Закон "О государственном регулировании деятельности по организации и проведения азартных игр" (дальше - Закон №768).

Азартные игры - любые игры, условием участия в которых является внесение игроком ставки, которая дает право на получение выигрыша (призу), вероятность получения и размер которого полностью или частично зависят от случайности, а также знаний и мастерства игрока. Это определено ч. первой ст. 1 Закона № 768.

Относительно термина "гемблинг", то можно найти много разных определений. Но, сначала, он касался именно деятельности игры в казино, в том числе, игры онлайн казино, обычные и онлайн игровые автоматы. Это игра на деньги, результат которой непредсказуем и в идеале абсолютно случайный.

Однако в последнее время срок гемблинг распространяется также на:

спортивные ставки - одна из самых популярных форм азартных игр, где участники делают ставки на результаты спортивных событий;

лотереи - это гемблинг, где участники покупают билеты с надеждой выиграть большие денежные суммы.

Однако, следует иметь в виду, что согласно нормам Закона № 768 лотереи не относятся к азартным.

На сегодня на фоне коронавирусной пандемии, военных действий и вообще благодаря глобальной тенденции постепенного перетока практически любой человеческой активности в онлайн, в мире стали мега-популярными онлайн казино. Онлайн версии традиционного казино предлагают своим клиентам, прежде всего, рулетку и казино слоты онлайн (игровые автоматы), а также карты - блекджек, баккару, покер и другие игры. Еще в онлайн казино есть возможность играть в бинго и делать ставки на спорт.

На территории Украины позволяется организовывать и проводить исключительно такие виды деятельности в сфере организации и проведения азартных игр (ч. 1 ст. 2 Закона № 768) :

1) организация и проведение азартных игр в игорных заведениях казино;

2) организация и проведение азартных игр казино в сети Интернет: игры онлайн казино, игровые автоматы онлайн Украина;

3) организация и проведение букмекерской деятельности в букмекерских пунктах и в сети Интернет;

4) организация и проведение азартных игр в залах игровых автоматов;

5) организация и проведение азартных игр в покер в сети.

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Организация и проведение азартных игр в сети интернет осуществляется организатором азартных игр под брендом организатора азартных игр на основании соответствующей лицензии в соответствии с требованиями Закона №768 и законодательство моб азартных играх исключительно через онлайн-системы организаторов азартных игр, которые отвечают требованиям данного Закона (ч. 1 ст. 24 Закона № 768).

Пунктом 37 ч. 1 ст. 1 Закона № 768 предусмотрено, что организатор азартных игр - юридическое лицо - резидент Украины, которое на основании полученной лицензии имеет право осуществлять указанный в такой лицензии вид деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствии с требованиями этого Закона.

Поэтому деятельность в сфере организации и проведения азартных игр может осуществляться исключительно согласно полученной лицензии.

ВЫПЛАТА ВЫИГРЫШЕЙ

Азартные игры в игорных заведениях казино и казино в сети Интернет

Прием и возврат средств, внесенных игроками для участия в азартных играх (рулетка онлайн) в игорных заведениях казино, обмен средств на игровые заменители гривны и выплата выигрышей осуществляются исключительно через кассы с соблюдением требований законодательства относительно применения регистраторов расчетных операций.

Выплата выигрыша в размере, который превышает предельные суммы расчетов наличными, установленных Национальным банком Украины, осуществляется в безналичной форме (50 тыс. грн и выше).

Оплата ставок, возврат средств, внесенных игроками для участия в азартных играх, онлайн казино в сети Интернет, и выплата выигрышей игрокам осуществляются исключительно в безналичной форме. Выплата выигрыша осуществляется в порядке и сроки, определенные правилами проведения азартных игр, и не может превышать 30 (тридцати) дней с даты обращения игрока (статье 29, 30 Закона).

Азартные игры на игровых автоматах

Прием и возврат средств, внесенных игроками для участия в азартных играх (игровые автоматы играть) в залах игровых автоматов, выплата выигрышей осуществляются исключительно в кассах игорного заведения с обязательным соблюдением требований законодательства относительно применения регистраторов расчетных операций и ведения кассовых операций в национальной валюте.

Выплата выигрыша и возврат игроку средств, внесенных для участия в азартной игре, осуществляются по первому требованию игрока, но не может превышать тридцати дней со дня обращения игрока (статья 41 Закона).

Следует иметь в виду, что во всех случаях выплата выигрышей, возврата средств и ставок осуществляются с учетом ограничений, установленных Законом Украины "О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения".

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

С учетом указанного выше, рассмотрим вопрос налогообложения в сфере игорного бизнеса.

Залы игровых автоматов должны платить, по существу, два налога:

налог с доходов - 10 выручки (другими словами, налог с оборота);

18% - налог на прибыль.

В соответствии с ч. 9 в. 22 Закона №768 в игровых автоматах запрещено устанавливать общий процент выигрыша меньше 90%. Таким образом, легальный организатор азартных игр в залах игровых автоматов должен 90% выручки направить на выигрыши, а 10% - на налоги. Возникает вопрос, где организатору брать деньги для уплаты за лицензию, оплаты заработной платы работникам, покупку игрового оборудования, аренду помещения и прочее - не ясно.

Новый вариант. По нашему мнению, 10% налога на доходы должно идти или из суммы выручки за вычетом 90% сумм, которые направляются на выигрыши, или из всей суммы выручки, но тогда общий процент выигрыша должен быть уменьшен как минимум до 80%.

Может случиться, что организатор казино, который имеет игровые автоматы в казино, должен будет платить налог с доходов не по этой ставке, а по ставке, как для казино, ведь если читать буквально, то ставка 10% с выручки установлена не для игр на игровых автоматах (как было раньше), а для игр в залах игровых автоматов - отдельных помещениях.

Другие виды игорного бизнеса (казино, казино онлайн, букмекерская деятельность) должны платить:

18% налога на доход, уменьшенного на сумму выплаченных выигрышей,

и

18% налога на прибыль.

Налоги на выигрыш с игроков

Налоги на выигрыш в Украине установлены в размере 18% НДФЛ и 1,5% военный сбор вне зависимости от суммы выигрыша и независимо от вычета расходов на игру. То есть, игрок, даже если он выиграл меньше, чем до этого проиграл, все равно платит из всей суммы 19,5% налогов.

Анализируя налогообложение игорного бизнеса, нужно обратить внимание, что согласно законопроекту, который пока не принят, ожидаются существенные изменения в налогообложении.

Речь идет о налоговом законопроекте 2713-д, без которого легализацию азартных игр нельзя считать завершенной.

Законопроект 2713-д депутаты приняли в первом чтении еще два года назад, в июле 2021-го. После этого регулярно отправляли законопроект на доработку.

Что изменит этот законопроект: четыре главных момента.

1. Налог на прибыль. Законопроект предусматривает сохранение двух видов налогов на прибыль для игорного бизнеса. Стандартный налог 18% – такой же, как и для любых других компаний, а также специальный налог GGR с 10% ставкой, применяемый к валовому игровому доходу.
2. Налогообложение игроков. Легальные организаторы будут продолжать выступать налоговыми агентами игроков – то есть перечислять в бюджет 18% НДФЛ и 1,5% военного сбора с их выигрышей. Увеличивается только размер выигрыша, по которому будут уплачиваться эти налоги. НДФЛ и военным сбором будут облагать выигрыши, превышающие 10 минимальных зарплат (сейчас это 71 000 грн). Сейчас НДФЛ и военный сбор уплачивается с выигрышей любого размера.
3. НДС. Никаких изменений на этот счет 2713-д не предусматривает. Все смежные контракты легальных организаторов азартных игр, которые сейчас облагаются НДС, в дальнейшем им будут также облагаться налогом.
4. Лицензионные платежи. Их меньше не станет по одной простой причине – высокие лицензионные платежи были выбраны в азартной сфере именно для украинской модели легального гемблинга. Следовательно, пока государство не ввело систему онлайн-мониторинга и не начало вычислять GGR, решили из этих сегментов взять тройной лицензионный платеж, условно – плату вперед.

То есть, лицензионный платеж в размере 30 миллионов гривен в год от букмекеров и 8,5 миллионов от онлайн-казино сохранится. Но если примут 2713-д, исчезнет выплата лицензионных платежей в тройном размере. Пока ежегодно до ввода в эксплуатацию ГСОМ или изменений в законодательстве для букмекеров и онлайн-казино плата за игровой автомат умножается на 3.