Спільна діяльність: оподаткування
- Чи необхідно оператору СД:
- розраховувати податок на прибуток від СД та заповнювати рядок 2300 Форми №2 „Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)” СД, яка не подається до органів статистики та ДФС;
- здійснювати коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату СД до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності, на різниці, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів або нематеріальних активів по бухгалтерському та податковому обліку.
- Яку суму повинно перераховувати, як оператор спільної діяльності, іншому учаснику:
- фінансовий результат до оподаткування (в долі доходів та витрат);
або
- чистий фінансовий результат?
Якщо друге, тоді де у податковій декларації з податку на прибуток дана сума повинна бути відображена?
Консультація виконавця
АКТУАЛЬНО НА 09.11.2015
1. В связи с тем, что Налоговый кодекс не содержит норм об отдельном учете результатов совместной деятельности, то начиная с 01.01.2015 г. договоры о совместной деятельности не являются отдельными плательщиками налога на прибыль.
При этом определенный договором участник обязан вести обособленный бухучет совместной деятельности, составляя отдельную финансовую отчетность по совместной деятельности согласно П(С)БУ.
При получении прибыли в бухгалтерском учете в рамках договора о совместной деятельности ее распределяют пропорционально стоимости вкладов участников в общее имущество. Сумма такой прибыли является налогооблагаемым доходом каждого участника.
Поскольку совместная деятельность на территории Украины без создания юридического лица не является самостоятельным плательщиком налога на прибыль, то соответственно оператор совместной деятельности не рассчитывает и не отражает в стоке 2300 ф. 2 «Отчет о финансовом результате (Отчет о совокупном доходе)» по СД налог на прибыль.
Оператор совместной деятельности ведет бухгалтерский учет совместной деятельности отдельно от результатов собственной хозяйственной деятельности, используя для этого отдельные регистры бухгалтерского учета. По данным этих регистров оператор совместной деятельности составляет отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности совместной деятельности в порядке, установленном положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Девствующим законодательством не предусмотрено, чтобы оператор совместной деятельности корректировал финансовый результат совместной деятельности до налогообложения на налоговые разницы, предусмотренные разделом ІІІ НКУ.
2. По нашему мнению, оператор совместной деятельности должен перечислить другому участнику полученный финансовый результат (прибыль) до налогообложения (согласно доле определенной договором), так как совместная деятельность не является плательщиком налога на прибыль и не несет расходы по уплате налога на прибыль.
Следует отметить, что т.к. СД не является плательщиком налога на прибыль, то в форме ф. 2 «Отчет о финансовом результате (Отчет о совокупном доходе)» по СД финансовый результат до налогообложения всегда будет равен чистому финансовому результату.
Обращаем внимание, что на практике во многих договорах совместной деятельности, оговорено, что оператор СД перечисляет доход участникам после налогообложения. В связи с тем, что на сегодняшний день СД не является плательщиком налога на прибыль и соответственно оператор не облагает полученную прибыль в результате деятельности налогом, то рекомендуем внести изменения в договора СД или подписать протокол о соглашении сторон, что в целях соблюдения законодательства распределяется прибыль до налогообложения.
