Корпоративные права физлица за границей: отчетность

АКТУАЛЬНО НА 05.12.2013

Валютная декларация.

Согласно ст. 9 Декрет КМУ от 19.02.1993г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля» Декрета обязанность по декларированию валютных ценностей и иного имущества, находящегося за территорией Украины, возлагается на резидентов. При этом в перечень резидентов, приведенный в п.5 ст.1 этого нормативного документа, включены и физические лица (граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства), имеющие постоянное место жительства на территории Украины, в том числе временно находящиеся за границей.

Однако уже в Указе Президента Украины от 18.06.1994г. № 319/94 «О неотложных мерах по возврату в Украину валютных ценностей, незаконно находящихся за ее пределами» и в приказе МФУ от 25.12.1995г. № 207 «Об утверждении формы Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами» упоминаются не просто резиденты, а субъекты предпринимательской деятельности, что исключает необходимость представления валютной декларации физическими лицами — резидентами, не зарегистрированными в качестве субъектов предпринимательства. Причем в письмах главного налогового ведомства эта мысль четко не прослеживается (см. например, письмо от 18.11.2004г. № 8413/К/17-31153). Тем не менее, к данному выводу можно прийти на основании следующих аргументов.

Во-первых, форма валютной декларации рассчитана на составление ее субъектами предпринимательства, о чем свидетельствуют многочисленные комментарии тех же налоговых органов и НБУ относительно составления данной декларации (об этом мы поговорим далее), а обязанность граждан заключается в необходимости (при соблюдении некоторых условий) представить декларацию о доходах, что предусмотрено ст. 176 НКУ. Частично физическое лицо может отразить в Декларации об имущественном состоянии и доходах свое «иностранное» имущество. Так, в разделе VII декларации отражается наличие у физического лица недвижимости — как на территории Украины, так и за ее пределами.

Во-вторых, валютная декларация должна быть представлена органам ГНС и региональному отделению НБУ в сроки, установленные для представления финансовой отчетности. А граждане — физические лица не ведут бухгалтерский учет своей деятельности и, соответственно, не имеют никакого отношения к составлению и представлению финансовой отчетности.

Таким образом, по нашему мнению, лишь субъекты предпринимательской деятельности (юридические и физические лица) при определенных обстоятельствах обязаны представлять валютную декларацию.

Наше мнение подтверждается мнением Национального банка Украины, в котором сказано, что на сегодняшний день декларированию подлежат валютные ценности, доходы и имущество, которые находятся за пределами Украины, только тех физических лиц, которые являются субъектами предпринимательской деятельности (письмо Национального банка Украины от 17.09.2013г. № 28-309/13255).

Декларация об имущественном состоянии и доходах.

Согласно пп. 165.1.44. НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются доходы в виде суммы имущественного и неимущественного взноса налогоплательщика в уставный фонд юридического лица - эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права.

В соответствии с пп. 170.2.2. НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы затрат на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4 - 170.2.6 этого пункта.

Если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения (пп. 170.2.6. НКУ).

Следовательно, гражданин (резидент) Украины желательно подавать Декларацию об имущественном состоянии и доходах за год в котором были приобретены корпоративные права, сообщив таким образом о приобретении корпоративных прав и об отрицательном (в данном случае) результате операций с инвестиционными активами (Приложение 3 к строке 01.04. Декларации). Если декларация не подавалась, то в последствии когда будут продаваться корпоративные права, вся сумма попадет под налогообложения и нельзя будет уменьшить на расходы по приобретению этих прав.

Лицензирование корпоративных прав за границей.

Приобретение корпоративных прав за границей требует приобретения лицензии НБУ.