НМА и МНМА: классификация по группам, вопросы бухгалтерского и налогового учета
На предприятии согласно учетной политике установлено:
-в бухгалтерском учете стоимостная граница для включения предметов сроком службы более года в состав ОС свыше 5,0 т. грн., с меньшей стоимостью в группу - малоценные необоротные материальные активы;
-метод амортизации в бухгалтерском учете для малоценных необоротных материальных активов установлен в размере 100% в первом месяце эксплуатации.
- Согласно, какому пункту НКУ в расходах отражается стоимость МБП (кроме спецодежды) используемого в производстве работ (услуг) на предприятии? А также стоимость малоценных необоротных материальных активов стоимостью до 2,5 т. грн. используемых в производстве работ (услуг) сроком службы более года?
- Согласно ст. 14.1.138 НКУ в состав основных средств включены малоценные необоротные материальные активы стоимостью свыше 2,5 т. грн. К какой группе основных средств нужно их причислить согласно ст.145.1 НКУ? И по какому методу амортизировать и сроки начисления?
- Какими первичными (типовыми) документами оформлять операции с малоценными необоротными материальными активами – предусмотренные для оформления операций с МБП или ОС в бухгалтерском учете?
На предприятие поступает спецодежда, которая не выдерживает сроки использования предусмотренные для нее, в частности сроком более года (куртка, ботинки). Как можно предприятию указанную спецодежду включать в состав МБП?
Консультація виконавця
АКТУАЛЬНО НА 23.05.2012
Ответ 1.
Стоимость приобретенных МБП включаются в состав налоговых расходов на тех же условиях, что и запасы и будут зависеть от направления использования выданных материальных ценностей.
Расходы на приобретения МБП, относящихся к налоговым расходам, формирующим себестоимость реализованных товаров (услуг), признаются в момент признания доходов (п. 138.4 НКУ). Расходы на приобретение МБП, относящихся к другим налоговым расходам, признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ).
Главным условием для отнесения МБП в налоговые расходы является связь их с хозяйственной деятельностью предприятия.
МНМА в налоговых расходах, так же отражаются в зависимости от направления их использования в соответствии с нормами Налогового кодекса указанными выше.
Ответ 2.
В соответствии с пунктом 145.1 Налогового кодекса малоценные необоротные материальные активы для целей налогового учета относятся к 11 группе.
Пунктом 145.1.6 Налогового кодекса определено, что амортизация малоценных необоротных материальных активов может насчитываться по предприятия в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его стоимости, которая амортизируется, и остальных 50 процентов стоимости, которая амортизируется, в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.
Предприятию необходимо в своей учетной политике определить один из методов начисления амортизации для МНМА в налоговом учете в соответствии с пунктом 145.1.6 Налогового кодекса.
Рекомендуем, для сближения бухгалтерского и налогового учета установить одинаковые метод амортизации для МНМА, а именно установить в налоговом учете амортизацию в размере 100% в первом месяце эксплуатации.
Ответ3.
Поскольку для целей бухгалтерского учета МНМА классифицируется как подгруппа основных средств, то для документального оформления операций, связанных с МНМА, следует использовать типовые документы, утвержденные Приказом от 29.12.95 г. № 352 «Об утверждении типовых форм первичного учета». В частности:
— форма ОЗ-1 — «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів»;
— форма ОЗ-2 — «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів»;
— форма ОЗ-3 — «Акт списання основних засобів»;
— форма ОЗ-6 — «Інвентарна картка обліку основних засобів»;
— форма ОЗ-7 — «Опис інвентарних карток по обліку основних засобів»;
— форма ОЗ-8 — «Картка обліку руху основних засобів»;
— форма ОЗ-9 — «Інвентарний список основних засобів».
Ответ 4.
По нашему мнению, если постоянно действующая комиссия считает, что срок службы приобретенной спецодежды меньше установленного нормативного срока, то комиссия в праве установить срок самостоятельно и утвердить срок ее эксплуатации менее года и в бухгалтерском учете данная спецодежда будет учитываться на балансовом счете 22 «МБП».
Однако, следует отметить, что пунктом 140.1.1 Налогового кодекса разрешено учитывать в налоговых затратах расходы на обеспечение наемных работников спецодеждой, обувью, моющими и обезвреживающими средствами, СИЗ, необходимые для выполнения профессиональных обязанностей, а так же продуктами спецпитания по перечню, который устанавливает КМУ.
Данный перечень установлен Постановлением КМУ от 27 июня 2003 р. N 994 (с изменениями и дополнениями).
Пунктом 5 Перечня установлено «забезпечення працівників спеціальним одягом, взуттям та засобами індивідуального захисту відповідно до встановлених норм (включаючи забезпечення мийними засобами та засобами, що нейтралізують небезпечну дію на організм або шкіру шкідливих речовин, у зв'язку з виконанням робіт, які не виключають можливості забруднення цими речовинами)».
Таким образом, если компания установит срок службы спецодежды меньше установленных законодательством норм, то затраты на приобретение данной спецодежды компания не сможет отнести в налоговом учете на расходы.
