База оподаткування ПДВ при безоплатній передачі

Надаємо відповіді на ваші питання.

1. Згідно п.189.1. ПКУ: «у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання».

Також, згідно п.188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції. Згідно ж пп.14.1.191 ПКУ операція з безоплатної передачі основних засобів іншому державному підприємству за рішенням органу державної влади цілком відповідає терміну «постачання товарів».

Таким чином, для розрахунку податкового зобов’язання при складанні податкової накладної, враховуючи вимоги п. 198.5 та 189.1 ПКУ, за базу оподаткування необхідно брати балансову(залишкову) вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються вищезазначені операції.

Слід звернути увагу, що п.197.1.16 НКУ, який встановлює пільгу на подібні операції безкоштовної передачі державного майна не змінює вказаного висновку (листи ДПС від 13.12.2018 р. N 5220/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 05.07.2017 р. N 988/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

2. На нашу думку, ні нормами ПКУ, ні нормами П(С)БО не передбачена можливість (необхідність) коригування балансової (залишкової) вартості в сторону зменшення на суму частки «компенсаційних» податкових зобов`язань включених у вартість товарів/необоротних активів при безоплатній передачі основних засобів.

У той же час не рекомендуємо дотримуватися принципу "що не заборонено, то дозволено", оскільки це призведе до збільшення витрат і зменшення бази оподаткування ПДВ, а отже може викликати претензії податківців, які в свою чергу на нашу думку буде складно відстоювати в суді.

3. Розділом «Переоцінка основних засобів» (п.п.16-21) П(С)БО 7 «Основні засоби» не передбачено можливість коригування балансової (залишкової) вартості основних засобів в сторону зменшення/збільшення на суму дооцінки/уцінки при їх вибутті, у тому числі, безоплатної передачі іншому державному підприємству за рішенням органу державної влади.

Тому за базу оподаткування необхідно приймати балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку без зменшення/збільшення на суми переоцінок.

Крім того, звертаємо увагу, що ні пунктом 198.5 ні статтею 199 ПКУ не передбачена можливість зменшення податкових зобов’язань у зв’язку з частковим використанням основних засобів в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях (тобто на суму раніше нарахованих податкових зобов’язань). В даному випадку, не варто дотримуватися аналогії з ситуацією, коли наприклад, об`єкт повністю використовується в неоподатковуваних операціях, а потім використовується в оподатковуваних (п.198.5 ПКУ в цьому випадку прямо дає можливість при цьому зменшити суму нарахованих раніше відповідно до цього пункту податкових зобов’язань з ПДВ), оскільки така можливість для статті 199 ПКУ не передбачена. На логіку тут спиратися не варто, оскільки в ПКУ її немає, якщо немає відповідної норми.

Якщо є необхідність в додаткових поясненнях, напишіть будь ласка у коментарях.